Skatterådet har i et bindende svar, offentliggjort den 1. november 2024, afgjort, at det ikke er tilstrækkeligt, at der er overlap mellem ansættelseskontrakter under forskerordningen. Arbejdet skal være påbegyndt inden for en måned – også selvom det er en konkurrenceklausul, der modvirker, at dette kan lade sig gøre.

Hvad indebærer forskerskatteordningen?

Forskere og højtlønnede medarbejdere, der tilflytter Danmark, kan søge om at anvende forskerskatteordningen. De, der registreres på ordningen, betaler en skat på 32,84 % (27 % + am-bidrag) af lønindkomsten i penge samt af visse personalegoder fra den specifikke arbejdsgiver i en periode på højst 7 år.

Medarbejderen skal dog opfylde en række betingelser, for at anvende ordningen. Blandt disse kan nævnes:

• Den person, der ønsker at anvende forskerskatteordningen, må ikke have været fuldt eller begrænset skattepligtig til Danmark inden for de seneste 10 år forud for anvendelsen af ordningen. Hvis den højtlønnede medarbejder eller forskeren flytter til Danmark, må han/hun tidligst flytte hertil 1 måned før den første arbejdsdag.

• Det er kun muligt at være omfattet af ordningen én gang i livet, dog kan de 7 år splittes op i flere perioder, forudsat betingelserne for anvendelsen af ordningen er opfyldt for hver periode.

• Skifter medarbejderen ansættelse, mens medarbejderen er omfattet af forskerskatteordningen, må der ikke gå mere end 1 måned mellem ansættelserne.

Resume af det bindende svar fra Skatterådet

Spørger havde været ansat hos H1 siden den 25. november 2019, hvor hans løn blev beskattet efter reglerne i forskerskatteordningen. I forbindelse med ansættelsen underskrev Spørger en konkurrenceklausul med en løbetid på 12 måneder.

Den 28. marts 2023 underskrev Spørger en ansættelseskontrakt med H2. I den forbindelse opsagde Spørger sin ansættelse hos H1. Spørgers ansættelse hos H2 blev påbegyndt den 3. juni 2024 efter konkurrenceklausulens udløb.  

På baggrund af hændelsesforløbet ønskede Spørger at vide:

1. om det løbende vederlag, som Spørger modtog fra den 3. måned og resten af klausulens løbetid, var omfattet af beskatning efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F (forskerskatteordningen), og

2. om Spørger kunne fortsætte med beskatning efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F (forskerskatteordningen) efter udløb af den omhandlede konkurrenceklausul og ved påbegyndelse af arbejde hos den nye arbejdsgiver.

Skatterådets svar

Skatterådet afsagde den 22. oktober 2024 et bindende svar vedrørende Spørgers to fremsatte spørgsmål.

I forhold til det førstnævnte spørgsmål kom Skatterådet frem til, at det vederlag som Spørger modtog i klausulperioden ikke kunne kategoriseres som vederlag for personligt arbejde, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1.

Skatterådet fandt derimod frem til, at der var tale om en kompensation – og ikke vederlag for personligt arbejde - for at være begrænset i at påtage sig andet personligt arbejde i klausulperioden efter ansættelsesforholdet er ophørt.

Kompensationen som spørger havde modtaget fra H1 i klausulperioden kunne således ikke beskattes efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F (forskerskatteordningen). Kompensationens skulle således beskattes efter de almindelige regler.

I forhold til andet spørgsmål kom Skatterådet frem til, at Spørger ikke kunne forsætte med beskatning efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F efter udløbet af den omhandlende konkurrenceklausul. Skatterådet lagde i den forbindelse vægt på, at Spørger først tiltrådte det nye ansættelsesforhold hos H2 senere end en måned efter ophør af den tidligere ansættelse hos H1.

Hvad kan vi udlede af Skatterådets svar?

Afgørelsen illustrerer et grundlæggende problem ved forskerskatteordningen i relation til fortolkningen af 1-månedskravet ved jobskifte. Forskerordningen er tiltænkt udenlandske nøglemedarbejdere, idet ordningen skal gøre det mere attraktivt for kvalificerede udenlandske arbejdstagere at tage til Danmark for at arbejde. Disse nøglemedarbejdere vil stort set altid blive pålagt en konkurrenceklausul i forbindelse med deres ansættelseskontrakt i Danmark.

Skatterådets fortolkning af 1-månedskravet, hvorefter det ikke er nok, at der er overlap mellem ansættelseskontrakterne, men at der heller ikke må gå mere en 1 måned fra, at arbejdet hos den første arbejdsgiver stopper og arbejdet hos den nye arbejdsgiver påbegyndes, betyder, at nøglemedarbejdere potentielt stavbindes til den første ansættelse i Danmark også selvom loven giver mulighed for, at man kan skifte job.

I den konkrete sag havde Spørger underskrevet en ny ansættelseskontrakt hos H2 før opsigelsen hos H1, og H2 var klar til at lade spørger påbegynde arbejdet med det samme. Ansættelseskontrakerne overlappede altså. Det var dog ikke muligt for Spørger at påbegynde arbejdet hos H1 grundet konkurrenceklausulen som H1 påberåbte sig.

Konsekvensen heraf var, at Spørger i sagen blev afskåret fra nogensinde at benytte sig af forskerskatteordningen igen, fordi han var bosat i Danmark i konkurrenceklausulens løbeperiode (12 måneder) uden at være omfattet af forskerordningen, og dermed opfyldte han ikke 1-månederskravet. Dette var uagtet, at spørger havde mange år tilbage af forskerskatteordningen.

Til trods for lovgivers intention om at gøre det muligt for medarbejdere omfattet af forskerskatteordningen at skifte ansættelse og fortsat anvende ordningen, hvis de påbegynder nyt arbejde senest en måned efter fratrædelse, vil muligheden for at skrifte job for mange være urealiserbar i praksis.

Er man omfattet af forskerordningen og af en konkurrenceklausul, og ønsker man at skifte arbejde, vil det være nødvendigt at fraflytte Danmark i den periode, hvor klausulen løber, hvis man ønsker fortsat at gøre brug af forskerskatteordningen i fremtiden i en ny ansættelse.

Har du brug for hjælp eller yderligere spørgsmål?

ADVORAS skatteafdeling er vi specialister i skatterådgivning, herunder navnlig tvister med Skattestyrelsen og vi fører flere sager om forskerskatteordningen. Har du spørgsmål til betydningen af afgørelsen, forskerskatteordningen eller skatteretlige spørgsmål i øvrigt, er du velkommen til at kontakte partner og advokat Niels Gade (ng@advora.law) eller advokat Nele Rickelt (nri@advora.law).